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危機之下的存貨損失處理經

有一家外商投資企業長期從事國內男、女皮鞋生產及銷售,去年年底盤點時發現庫存積壓的皮鞋部分已霉壞,同時發現生產區原材料及半成品有盤虧現象,但數量不大。公司擔心金融危機對其未來市場的影響,想在2008年年報中對現有存貨計提相應的存貨跌價準備?! ?財時情解讀 | 疫情防控期間的工資發放問題 務人員咨詢,公司能不能將年底存貨盤點中的一些損失通過存貨跌價損失一同進行處理?筆者認為,該公司在年底對存貨計提跌價準備與盤點發現的開設離岸賬戶有什么好處存貨毀損及生產區的盤虧應區別進行,將存貨盤點及毀損損失計入存貨跌價損失中一同處理是錯誤的?! ?提列存貨跌價損失的處理   計提跌價準備導致的存貨賬面價值下降,當期利潤減少,在計算企業所得稅時應作相應納稅調整?! ?《企業會計準則第1號—— —存貨》第15條規定,資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量,存貨成本高于其可變現凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。同時,第19條還規定,資產負債表日,企業應當確定存貨的可變現凈值?! ?以前減記存貨價值的影響因素已經消失的,減記的金額應當恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益?! ?計提存貨跌價準備是符合會計信息質量要求的,但根據《企業所得稅法》第10條規定,在計算應納稅所得額時,未經核定的準備金支出不得扣除?!镀髽I所得稅法實施條例》第56條進一步明確,企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等,以歷史成本為計稅基礎,即以企業取得該項資產時實際發生的支出為計稅基礎?! ?企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認的損益外,不得調整該資產的計稅基礎。也就是說,按照稅法的規定,資產的減值在轉化為實質性損失之前,是不允許稅前扣除的,即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化,從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生暫時性差異?! ?因此,計提跌價準備導致的存貨賬面價值下降,當期利潤減少,在計算企業所得稅時應作相應納稅調整?! ?  存貨毀損的處理   外商投資企業和外國企業實際發生的與取得收入有關的合理的損失支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?! ?企業實際發生的與取得收 入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?! ?《企業所得稅法實施條例》第32條規定:“《企業所得稅法》第8條所稱損失,是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入當期收入”?! ?因此,外商投資企業和外國企業實際發生的與取得收入有關的合理的損失支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。對不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險印尼商標被搶注了該怎么辦?印尼商標注冊流程準備等準備金支出不得在稅前扣除,稅法及相關法規也沒有對正常經營活動中允許有一定的存貨損失的規定?! ?在沒有相關法規明確規定的情況下,一般處理原則是對原依據《外資企業所得稅法及實施細則》和內資《企業所得稅暫行條例及實施細則》所制定的,如稅前扣除辦法、財產損失稅前扣除管理辦法等法規內容,新《企業所得稅法》及其實 施條例有明確規定的,按新《企業所得稅法》及其實施條例的規定執行,新《企業所得稅法》及其實施條例沒有明確規定的,在沒有相關法規規定廢止上述相關法規及另有法規規定外,目前理解還是可以執行的?! ?但如果今后出臺新法規予以明確的,以新法規的規定為準,再做納稅調整處理?! ?  存貨盤虧的處理   存貨發生的盤虧或毀損,應作為待處理財產損溢進行核算?! ?按管理權限報經批準后,根據造成存貨盤虧或毀損的原因,分別按以下情況進行處理:屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業外支出?! ?盤虧或毀損的各種材料、產成品、庫存商品等存貨,盤虧的固定資產,借記本科目,貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異。涉及增值稅的,還應進行相應處理。

企業應當如何準備轉讓定價同期資料

政策解讀   《特別納稅調整實施辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》),首次將同期資料的準備要求納入中國反避稅的法律體系?! ?這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務,同時也為稅務機關檢查企業轉讓定價問題提供了程序上的指導?! ?《辦法》規定,關聯交易金額少的企業、簽署預約定價的企業及內資企業且僅發生境內關聯交易3種情況以外的企業必須準備同期資料,這意味著中小企業及轉讓定價問題小的企業可以免予準備?! ?值得注意的是,無論是否需要準備同期資料,企業都要遵循獨立交易原則?! ?如果經稅務機關調查認為,企業實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的,企業若無法提供同期資料的,可能面臨補征稅款加收利息以及高額罰息的風險?! ?因此,跨國公司在分析其交易行為是否構成關聯交易,以及從中國轉讓定價角度評估潛在的調整風險時,應持相當謹慎的態度。同時,《辦法》也規定了鼓勵條款,企業按規定提供同期資料的,在受到特別納稅調整時,可以免除罰息?! ?同期資料內容由5部分組成,應使用中文。其中可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用是該資料準備的重點?!掇k法》要求企業在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度轉讓定價同期資料,并保存10年。作為過渡階段,2008年度的同期資料可延期至今年年底準備完畢?! ?《辦法》規定,獨立法人分別準備同期資料,尚不允許在合并層面進行資料的準備工作。該項要 求可能會對在華經營的跨國企業帶來不少額外負擔。因此,跨國企業應當積極地采取應對措施?! ?按規定準備、保存和提供同期資料是企業實行預約定價安排的前提條件之一。另外,企業執行成本分攤協議期間,無論如何提高香港銀行開戶成功率?成本分攤協議是否采取預約定價已注冊商標查詢怎樣查看進度安排的方式,均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協議的同期資料。否則,自行分攤的成本將不得在稅前扣除?! ?需要注意的是,企業未按要求保存同期資料,稅務機關有權責令其限期改正并處以1萬元以下的罰款;企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,稅務機關有權責令其限期改正并處以5萬元以下的罰款,并選擇合理的方法確定納稅人的應納稅所得額?! ?在轉讓定價調整時,企業除了將被補征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息外,還可能面臨由調整帶來的雙重征稅問題。稅務機關對企業2008年1月1日以后發生交易做出特別納稅調整的,還可征收不可在稅前扣除的罰息(根據補稅稅款按日計算),罰息的年利率為5%。若企業按照《辦法》規定準備并提供轉讓定價同期資料的,上述5%的罰息則香港銀行開戶面簽環節需要注意些什么?可以免除?! ?焦點問答   企業準備同期資料工作量如何?通過前文的分析,同期資料的準備涉及組織結構、生產經營情況、關聯交易情況、可比性分析、轉讓定價方法的選擇和使用5個方面。并且多數信息的披露需要企業內部眾多部門配合才能完成。目前,中國尚不允許在合并層面進行資料的準備工作,該項要求可能會對在中國經營的跨國企業帶來不少額外負擔。故企業準備該資料的工作量還是不小的?! ?5月31日截止時間來得及嗎?實務中企業年度審計報告通常需要到次年第一季度末才能準備妥當,因此考慮到次年5月31日的準備期限,企業在準備企業轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。作為過渡,2008納稅年度發生關聯交易的同期資料準備截止期延至2009年12月31日?! ?無論如何,企業應當積極地對轉讓定價風險進行管理,盡早 展開準備工作?! ?企業如果不準備同期資料將有什么后果?企業未按規定提供關聯申報表、同期資料或其他相關資料的,將面臨2000元至1萬元,最高不超過5萬元的罰款;企業拒絕提供同期資料等與其關聯方之間業務往來資料的,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關聯業務往來情況的,由稅務機關責令限期改正,并處最高可達5萬元的罰款?! ?如果稅務機關沒有通知企業準備同期資料,企業現在還有必要準備嗎?雖然《辦法》中規定了免予準備同期資料的條款,納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉讓定價同期資料的準備,但如果經稅務機關調查認為,企業實際關聯交易額達到必須準備同期資料標準的,稅務機關除了要補征稅款、加收利息以外,企業可能仍無法免除罰息。

春風化雨潤無聲-──店口稅務分局“春雨”行動紀實

自省地稅局要求開展“幫扶企業‘春雨’專項行動”以來,店口稅務分局的全體干部枳極投入到為企業擾解困、送服務的活動中,通過為企業依法減免稅費,提供真誠的服務,把稅收政策及時落實到相關企業,為轄區內的企業發展增添了信心。

“幫扶性”減征 讓企業經裝上陣

在當前嚴峻的經濟形勢下,減免的稅費再少,對困難企業來說如何快速開立香港銀行賬戶?99%的人都不知道!,都是彌足珍貴的。店口稅務分局在堅持依法治稅,依法減免的基礎上,給企業最大的支持和幫助。

分局在市地稅局的統一部署下,對轄區內企業2月份的社會保險費企業繳納部分實行臨時性下浮集中減征,共為轄區內企業減征社會保險費679萬元。

1月份,分局通過認真仔細的調查核實,為轄區內24戶符合城鎮土地使用稅減免條件的企業上報減免2008年土 使用稅247萬元,特別是對一定大型商貿企業的土地使用稅減免,多次與市地方稅務局相關領導充分了解了企業符合減免土地使用稅的條件和原因,使企業足額享受了減免優惠。

3月份,分局組織稅收政策服務組,對轄區內5戶地市級以上農業龍頭企業,6戶存在集團內部產品平銷、重復計算銷售收入的企業,18戶重點工業骨干企業且年技術開發費用在100萬元以上的企業,進行分戶核查,向上級稅務機關申報爭取減免相關企業2008年度應繳納的水利建設基金1798萬元。

“激勵性”解困 助企業轉型升級

稅收是調節經濟的有力杠桿。提供優質高校的納稅服務,可以使那些支持工業企業自主創新的稅收優惠政策以最快的速度得到落實,為企業轉型升級增添動力。

店口稅務分局積極協助相關企業進行“高新技術企業”的申報認定工作。到目前為止,轄區內已有15家企業成功通過了按新標準重新進行的“高新技術企業”的認定,獲得了2008年按15%優惠稅率繳納企業所得稅的資格,預計可減征企業所得稅1348萬元。

同時,分局積極宣傳、大力落實企業技術開發費加計扣除的優惠政策。目前為止,已協助稅務中介機構,按有關文件精神初步核實解析企業境外投資備案了18戶企業2008年度發生的新技術、新工藝、新產品的三新技術開發支出6329萬元,預計將使企業取得3164萬元的加計扣除額。

“服務性”陪伴 促稅企同心發展

店口稅務分局在提升服務意識的過程中,不斷充實和完善服務企業的方式和方法,將服務企業的各種好形式進行制度化和規范化操作,獲得了轄區內嗇企業的好評,進一步促進了稅企局企同心發展的信心。

今年,分局在將有關法律法規公告送達企業財務人員的基礎上,更將有關法律法規送達企業負責人,以便其在企業重大事項的決策過程中能更好的結合稅收因素。

隨著分局轄區內大中型企業的不斷增加,其涉及的資本動作和經營規模的復雜程序不斷加大。其涉稅事項的復雜性和政策的專業性不斷加深,使有些企業的財務人員難以適從。分局及時組織單位的業務山崩地裂對企業提出的問題進行深入分析,并積極向上級稅務機關請示,經過慎重的研究,形成具體事項的稅務建議書,直接以“店口地稅通訊”的形式派專人送達有關企業。

分局針對近期擬上市公司大量涌現的實際情況,結合市府相關文件精神,積極對進入上市輔導期企業的相關工作給予重點支持,并結合具體事項,就相關的財稅政策給予明確。特別是對盾安增發的有關問題,一直請示到國為何跨國企業選址偏愛新加坡?內附40億新幣企業補助最新細則家稅務總局,最終給予圓滿的解決。同時對從事上市輔導的中介機構的審核審計工作給予積極的配合,及時出具相關證明,輸有關資產轉讓,更名的涉稅事項。


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